Formación de la opinión y emisión del
informe de Auditoría sobre los Estados Financieros
Esta
norma internacional prácticamente trata de la responsabilidad que tienen los
auditores de poder formarse una opinión sobre los estados financieros, también
trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como
resultado de una auditoria de estados financieros.
Es
aplicable a las auditoras e estados financieros correspondientes a períodos
terminados a partir del 15 de diciembre de 2016.
Dentro de los objetivos de esta NIA es la formación de una opinión sobre estados financieros basada en una evaluación de las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida y la expresión de
dicha opinión con claridad mediante un informe escrito.
ESTADOS FINANCIEROS CON
FINES GENERALES
Marco
de imagen fiel: Se utiliza para
referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de
sus requerimientos y reconocer la forma para la presentación fiel de los
estados financieros.
Marco de cumplimiento: Se utiliza para referirse a un marco de información
financiera requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las
posibilidades descritas.
OPINIÓN NO CALIFICADA
En una opinión no calificada sinónimo de una opinión limpia, estándar, o sin
salvedades, el auditor emite un dictamen que “establece que los estados
financieros se presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la
situación financiera, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo de
una entidad, de conformidad con Principios de Contabilidad”.
¿Cuando se expresa una opinión No Calificada?
“Cuando el auditor concluye que los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo o se presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera”.
Una opinión no calificada, se expresa cuando en el desarrollo de la auditoría se
han cumplido las siguientes condiciones:
a) Se incluyen todos los estados financieros básicos de la entidad.
b) El auditor ha asegurado las tres normas personales: (i) Preparación técnica y capacidad profesional.
(ii) Cuidado profesional.
(iii) Actitud independiente.
c) Se ha reunido suficiente evidencia, como resultado de haber desarrollado las tres normas de ejecución del trabajo.
d) Los estados financieros se presentan de acuerdo con un marco de referencia de información financiera relevante.
a) Se incluyen todos los estados financieros básicos de la entidad.
b) El auditor ha asegurado las tres normas personales: (i) Preparación técnica y capacidad profesional.
(ii) Cuidado profesional.
(iii) Actitud independiente.
c) Se ha reunido suficiente evidencia, como resultado de haber desarrollado las tres normas de ejecución del trabajo.
d) Los estados financieros se presentan de acuerdo con un marco de referencia de información financiera relevante.
Una opinión no calificada también indica que han sido determinados y revelados,
en forma apropiada en los estados financieros de la entidad, cualquier cambio en
principios contables o en el método de su aplicación y los efectos consecuentes.
ELEMENTOS DEL INFORME
TÍTULO
Un título
que indique que el informe es el informe de un auditor independiente, por
ejemplo, "Informe de auditoría emitido por un auditor independiente"
distingue el informe de un auditor independiente de los informes emitidos por
otros.
DESTINATARIO
Las
disposiciones legales, reglamentarias o los términos del encargo pueden
especificar a quién debe dirigirse el informe de auditoría en la jurisdicción
correspondiente. El informe de auditoría normalmente se dirige a las personas
para las que se prepara el informe, a menudo a los accionistas o a los
responsables del gobierno de la entidad cuyos estados financieros se auditan.
OPINION
DEL AUDITOR
El informe de auditoría pone de
manifiesto, por ejemplo, que el auditor ha auditado los estados financieros de
la entidad, que comprenden [mencionar el título de cada uno de los estados
financieros
que conforman el conjunto completo de estados financieros requeridos por el
marco de información financiera aplicable, especificando la fecha o periodo
cubierto por cada estado financiero] y las notas explicativas de los estados
financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
FUNDAMENTO
DE LA OPINION
La sección
"Fundamento de la opinión" proporciona un contexto importante para la
opinión del auditor. En consecuencia, esta NIA requiere que la sección
"Fundamento de la opinión" se sitúe inmediatamente después de la
sección "Opinión" en el informe de auditoría.
EMPRESA
EN FUNCIONAMIENTO
CUESTIONES
CLAVE
Es posible
que las disposiciones legales o reglamentarias requieran que se comuniquen las
cuestiones clave de la auditoría en el caso de auditorías de entidades que no
sean entidades cotizadas, por ejemplo, entidades que se definen como entidades
de interés público en dichas disposiciones legales o reglamentarias.
El auditor
también puede decidir comunicar las cuestiones clave de la auditoría en el caso
de otras entidades, incluidas las que pueden tener un interés público
significativo, por ejemplo, porque tienen un gran número y un amplio espectro
de interesados y teniendo en cuenta la naturaleza y dimensión de sus negocios.
Ejemplos de dichas entidades pueden incluir instituciones financieras (tales como
bancos, entidades aseguradoras y fondos de pensiones), y otras entidades como
organizaciones benéficas.
RESPONSABILIDAD
DE LA ADMINISTRACIÓN
La NIA 200
explica la premisa, relativa a las responsabilidades de la dirección y, cuando
proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, a partir de la cual se
lleva a cabo una auditoría de conformidad con las NIA.
La
dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad,
reconocen su responsabilidad de preparación de los estados financieros de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, incluida, cuando
proceda, su presentación fiel. La dirección también reconoce ser responsable
del control interno que considere necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error.
La
descripción de las responsabilidades de la dirección en el informe de auditoría
incluye una referencia a ambas responsabilidades, ya que ayuda a explicar a los
usuarios la premisa a partir de la cual se lleva a cabo una auditoría.
RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR
OTRAS
RESPONSABILIDADES DE INFORMACIÓN
NOMBRE
DEL SOCIO DEL ENCARGO
FIRMA
DEL AUDITOR
DIRECCIÓN
DEL AUDITOR
FECHA
DEL INFORME
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